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Ajuste Por Inflacion

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[email protected] www.tributaria.org Ajuste por inflación fiscal, según lo determinado por el Reglamento del año 2003 de la Ley de Impuesto sobre la Renta Edgar Ruiz [email protected] http://www.tributaria.org Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 1 [email protected] www.tributaria.org ¿Que es el ajuste por inflación fiscal  “La actualización de los activos y pasivos no monetarios, (Para el ajuste inicial) y de los activos a ctivos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Para el reajuste regular)”, con la finalidad fin alidad de determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal del contribuyente Artículo 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 2 [email protected] www.tributaria.org ¿Que es el ajuste por inflación fiscal  “La actualización de los activos y pasivos no monetarios, (Para el ajuste inicial) y de los activos a ctivos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Para el reajuste regular)”, con la finalidad fin alidad de determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal del contribuyente Artículo 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 2 [email protected] www.tributaria.org Contribuyentes obligados •Comerciantes; •Industriales; •Dedicados a actividades bancarias y financieras; •Aseguradoras y Reaseguradoras, •Explotadores de minas e hidrocarburos, así como las actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, •Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades empresariales no mercantiles y llevan libros de contabilidad). Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no podrán sustraerse de este. Artículo 07, 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 3 [email protected] www.tributaria.org Clasificación de las partidas del Balance General Todos los activos y pasivos del Balance General del contribuyente, deben clasificarse como monetarias o no monetarias. Artículo 92 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 4 [email protected] www.tributaria.org Activos y pasivos no monetarios Son aque as parti as suscepti es e protegerse e la inflación, tenemos entre ellas: • • • • • • • Seguros pagados por anticipado; Cargos y créditos diferidos distintos de los intereses; Inventarios, mercancías en tránsito, accesorios y repuestos; Activos fijos, depreciaciones; Amortizaciones y realizaciones acumuladas; Construcciones en proceso; Inversiones permanentes, no negociables disponibles para la venta e inversiones y obligaciones convertibles en acciones; • Activos intangibles. Artículo 173 L.I.S.R. 2007 Artículo 93 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 5 [email protected] www.tributaria.org Activos y pasivos monetarios Son aquellas partidas que representan valores nominales, es decir al momento de disponer o liquidarlas se hace al mismo valor con que se registro históricamente, tenemos entre ellas: • Efectivo; • Cuentas y efectos por cobrar; • Cuentas y efectos por pagar; El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias. Todos los activos y pasivos no clasificados monetarios, se consideran monetarios como no Artículo 173 L.I.S.R. 2007 Artículo 94 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 6 [email protected] www.tributaria.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos, pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • Capitalizaciones por efecto de la devaluación monetaria; • Las revalorizaciones de activo no monetario no autorizadas por esta Ley; • Bienes, deudas y obligaciones aplicados TOTALMENTE en la producción de renta no sujeta, exenta, exonerada o presunta; • Cuentas y efectos por cobrar accionistas, administradores, afiliadas, filiales, relacionadas y/o vinculadas; Artículo 173 L.I.S.R. 2007 Artículo 94 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 7 [email protected] www.tributaria.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos, pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • La participación patrimonial permanente en afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas; • Las provisiones para obsolescencia de inventarios, de incobrables; • Los bienes intangibles no pagados ni asumidos; • Bienes, derechos, deudas y obligaciones no relacionados con el objeto, giro o actividad empresarial, cuando se trate de personas naturales. Artículo 172 L.I.S.R. 2007 Artículo 94 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 8 [email protected] www.tributaria.org Definición de ajuste inicial Es la actualización inicial integral, que realiza el contribuyente, en su primer ejercicio gravable, de sus activos y pasivos no monetarios, según las normas previstas en esta ley, lo cual traerá como consecuencia, una variación en su patrimonio neto fiscal. Artículo 173 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003 Las empresas en etapa preoperativa deberán hacer su ajuste inicial en el cierre donde emitieron su primera facturación. Artículo 174 L.I.S.R. 2007 Artículo 100 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 9 [email protected] www.tributaria.org Procedimiento para el ajuste inicial • Reclasificar el Balance General en activos monetarios, activos no monetarios, pasivos monetarios y pasivos no monetarios; • Excluir de los activos y pasivos, las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio”; • Determinar el % o el factor para la actualización; • Ajustar activos y pasivos no monetarios; • Calcular el 3% correspondiente a la inscripción en el RAR; • Se cargan y abonan, según corresponda, los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”; • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado inicial. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 10 [email protected] www.tributaria.org Reclasificación del balance histórico Balance General histórico Activo = Pasivo + Patrimonio Balance General histórico reclasificado Activos monetarios mas Activos no monetarios Ajuste por inflación = Pasivos monetarios mas + Pasivos no monetarios Centro de Investigaciones Patrimonio 11 [email protected] www.tributaria.org Balance General histórico reclasificado con las exclusiones Activo monetario menos Exclusiones fiscales mas Activo no monetario menos Exclusiones fiscales Ajuste por inflación = Pasivo monetario menos Exclusiones fiscales mas + Pasivo no monetario menos Exclusiones fiscales Centro de Investigaciones Patrimonio mas o menos Exclusiones fiscales 12 [email protected] www.tributaria.org Porcentaje o factor para la actualización Elementos a utilizar: • IPC final: Al cierre del ejercicio objeto de ajuste. • IPC inicial: Correspondiente al mes de adquisición de la partida no monetaria o al cierre del ejercicio anterior, según sea el caso Los IPC deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 13 [email protected] www.tributaria.org Porcentaje o factor para la actualización Cálculos matemáticos prescritos en el Reglamento: 3. [(IPC final / IPC inicial) x 100]-100 = Variación % 5. [(IPC final – IPC inicial)/IPC inicial] = Variación % 7. IPC final / IPC inicial = factor Los % de variación o el factor deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 14 [email protected] www.tributaria.org Ajuste de activos y pasivos no monetarios Procedimiento con la variación porcentual (V %): 3. Partida no monetaria x V % = incremento; 4. Partida no monetaria + incremento = Partida actualizada. Procedimiento con factor de actualización (FA): 8. Partida no monetaria x FA = Partida actualizada. Los resultados son redondeadas sin céntimos. Artículo 91 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 15 [email protected] www.tributaria.org Cálculo del 3%, inscripción en el RAR Los contribuyentes deben inscribirse en el Registro de activos revaluados (RAR), pagando el tributo correspondiente; El Tributo es del 3% del incremento de los activos fijos depreciables ajustados inicialmente, pagaderos en tres anualidades consecutivas; Artículo 174 L.I.S.R. 2007 Artículo 100 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 16 [email protected] www.tributaria.org Inventarios Condición Ajuste Inventario inicial menor o igual al el inventario final Incremento del inventario inicial actualizado Inventario inicial mayor que el inventario final Incremento del inventario final Inventario inicial = 0, y cierre con inventario final No hay ajuste Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 17 [email protected] www.tributaria.org Asientos en libros fiscales Activos no monetarios Actualización del patrimonio Incremento de A no M Incremento Disminución Disminución de A no M Incremento de P no M Disminución de P no M Pasivos no monetarios Incremento Disminución Ajuste por inflación Disminución del patrimonio Centro de Investigaciones Incremento del patrimonio 18 [email protected] www.tributaria.org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Activo Actualización Débitos Créditos Activo monetario Activo no monetario Ajustado Activo Activo monetario Aumento Disminución Total activo Activo ajustado Total activo ajustado MENOS Pasivo Pasivo Pasivo monetario Pasivo monetario Pasivo no monetario Disminución Aumento Total pasivo Ajuste por inflación Pasivo ajustado Total pasivo ajustado Centro de Investigaciones 19 [email protected] www.tributaria.org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Actualización Ajustado IGUAL Patrimonio Débitos Créditos Patrimonio neto fiscal Patrimonio Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Disminución Aumento Total patrimonio Actualización del patrimonio Total patrimonio neto fiscal Los activos monetarios y, los no monetarios actualizados menos los pasivos monetarios y, los no monetarios actualizados es igual al patrimonio neto fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 20 [email protected] www.tributaria.org Definición ajuste regular Es la actualización integral, que realiza el contribuyente, en los sucesivos ejercicios gravables, de sus activos y pasivos no monetarios existentes al cierre; del patrimonio al inicio del ejercicio gravable y de los aumentos y disminuciones del patrimonio, según las normas previstas en esta ley, lo cual traerá como consecuencia, una variación en su patrimonio neto fiscal. Artículo 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 110 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 21 [email protected] www.tributaria.org Patrimonio neto fiscal Definición: A los efectos de esta Ley, se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total del activo y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y este Reglamento. Artículo 110 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 22 [email protected] www.tributaria.org Procedimiento del ajuste regular • Determinar el % o el factor para la actualización; • Actualizar el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable; • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”  • Excluir de los activos y pasivos, las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio” del EJERCICIO; Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 23 [email protected] www.tributaria.org Procedimiento del ajuste regular • Ajustar los aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto; • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”; • Ajustar activos y pasivos no monetarios; • Se cargan y abonan, según corresponda, los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Reajuste por inflación”; • Se cancela la cuenta de “Reajuste por inflación”  contra “Actualización del patrimonio”  • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 24 [email protected] www.tributaria.org Reajuste del patrimonio neto fiscal al inicio del ejercicio • Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio anterior reajustado con la variación del IPC del ejercicio actual • Patrimonio neto ajustado – Patrimonio neto actualizado = Resultado • Resultado se carga o abona a la cuenta de  “Reajuste por inflación” contra la cuenta de  “Actualización del patrimonio”. Artículo 111 R.I.S.R. (2003) Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 25 [email protected] www.tributaria.org Aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto Aumentos y/o disminuciones del capital social, aportes y retiros personales del empresario, socio, comunero o accionista, aportes por capitalizar; • Enjugues de pérdidas, y decreto o anticipos de dividendos, o cualquier distribución análoga; • Los créditos y débitos a la cuenta de Exclusiones fiscales; • Los prestamos al empresario, socio, comunero o accionista. • Son los realizados en el ejercicio Artículo 112 y 113 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 26 [email protected] www.tributaria.org No son aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto • Las utilidades o pérdidas originadas en el ejercicio tributario; • Dividendos en acciones; • Reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades; •Las transferencias contables entre partidas de las cuentas de patrimonio. Artículo 112 y 113 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 27 [email protected] www.tributaria.org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación Actualización del patrimonio (1) Actualización del patrimonio inicial (+) Actualización (1) del patrimonio inicial (-) (1) Actualización del patrimonio inicial (-) Actualización (1) del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio Disminuciones (3) del patrimonio (3) Disminuciones del patrimonio Aumentos del (2) patrimonio Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 28 [email protected] www.tributaria.org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación Activos no monetarios (4) Incremento Disminución (5) Pasivos no monetarios Incremento (6) (7) Disminución Ajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial Actualización (1) del patrimonio inicial (+) (-) (2) Aumentos del patrimonio Disminuciones (3) del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario Disminución (5) del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Disminución de la renta fiscal Aumento de la renta fiscal Centro de Investigaciones 29 [email protected] www.tributaria.org Asientos en libros fiscales Actualización del patrimonio Reajuste por inflación Saldo al inicio del ejercicio tributario (1) Actualización del patrimonio inicial Actualización (1) del patrimonio inicial (1) Actualización del patrimonio inicial Actualización (1) del patrimonio inicial (+) (-) (-) (+) (2) Aumentos del patrimonio Disminuciones (3) del patrimonio (3) Disminuciones del patrimonio Aumentos del (2) patrimonio (4) Incremento del activo no monetario Disminución (5) del activo no monetario (8) Disminución de la renta fiscal Aumento de (8) (7) Disminución del pasivo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario (8) Disminución de la renta fiscal Aumento de la (8) renta fiscal la renta fiscal Saldo al cierre del ejercicio tributario Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 30 [email protected] www.tributaria.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • • • El ajuste inicial a los inventarios; El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos depreciables; El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no, distintos de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables; El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no; El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial; Artículo 123 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 31 [email protected] www.tributaria.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • • El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior, reajustado al cierre del ejercicio gravable actual, para determinar en cada ejercicio el ajuste regular al patrimonio inicial; El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social; El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no distribuidas; El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de patrimonio; Artículo 123 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 32 [email protected] www.tributaria.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • • • El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta Exclusiones Fiscales al Patrimonio; El ajuste regular de los inventarios; El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable; El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable; El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por Inflación a la cuenta Actualización del Patrimonio; Artículo 123 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 33