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Advisory - Tax & Legal Legal
IPAI Jornadas de Actualización Profesional 2015 NIIF 15 – 15 –Ingresos Ingresos de Actividades Ordinarias Provenientes de Contratos con Clientes Setiembre 2015
Contexto
2
Contexto
2
Hipótesis fundamentales para la preparación de estados financieros
Versión 1989 Marco Conceptual •
Devengado
•
Empresa en marcha
Versión 2010 Marco Conceptual •
Empresa en marcha
Formas de medición del rendimiento financiero
Devengo (contabilidad de acumulación)
Flujos de efectivo
“Comparación reconocimiento de ingresos NIIF vs US GAAP (antes de la emisión NIIF 15)” Reconocimiento de ingresos
NIIF
•
NIC 11, NIC 18 y Marco Conceptual
US GAAP
•
Más de 100 pronunciamientos de diferente jerarquía
•
Principios específicos por industria algunos contradictorios entre sí
5
Convergencia NIIF – US GAAP en reconocimiento de ingresos
•
En junio de 2010 IASB y FASB emiten un borrador de convergencia.
•
Se recibieron más de 1,000 cartas con comentarios (gran polémica).
•
En noviembre de 2011 se emite un borrador de entendimiento modificado (recibió 500 cartas con comentarios).
•
En mayo de 2014 luego de amplias deliberaciones se emitió la NIIF 15 consensuada con el FASB (vigencia internacional desde el 01.01.2018).
•
Se ha formado un grupo de apoyo para la implementación de la norma que viene atendiendo requerimientos del IASB y del FASB
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NIIF 15 Aspectos contables más relevantes
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NIIF 15 Ámbito de aplicación
INGRESOS (MARCO CONCEPTUAL) SEGUROS
ARRENDAMIENTOS
INGRESOS DE CONTRATOS CON CLIENTES
DIVIDENDOS
INCREMENTOS POR MEDICIONES A VALOR RAZONABLE
INTERESES
NIIF 15 regula una parte de los conceptos considerados como ingresos por el Marco Conceptual
Pasos para el reconocimiento de ingresos (NIIF 15 vs modelo actualmente vigente) NIIF 15
•
Identificar el contrato celebrado con el cliente o contratos que deben ser considerados como un solo conjunto.
•
Identificar las obligaciones que la entidad se ha comprometido contractualmente a brindar al cliente (bienes y servicios a ser brindados).
Modelo actual (NIC 18, NIC 11)
•
Identificar componentes
•
Alocar la contraprestación
• •
Determinar el precio total acordado como retribución con el cliente.
•
Distribuir el precio total acordado entre los distintos bienes y servicios a ser suministrados al cliente, sobre la base de los precios que tendrían estos si se vendieran de forma independiente. Reconocimiento de ingresos sobre la base del cumplimiento de las obligaciones pactadas con el cliente sobre la base de los montos atribuidos en el paso anterior a cada contraprestación.
•
Reconocer el ingreso (modelo separado para venta de bienes/prestación de servicios)
NIIF 15: primera aproximación a sus impactos (caso peruano)
Sector
Identificación del contrato
Identificación de Determinación del obligaciones precio total
Construcción
Fabricantes
Servicios de ingeniería y desarrollo software Telecomunicaciones
Reconocimiento del ingreso devengado
Concesiones Servicios diversos
Distribución del precio
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Definición de contrato NIIF 15
Acuerdo entre dos o más partes que genera derechos y obligaciones exigibles
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Condiciones que deben ser cumplidas en su totalidad para que exista un contrato bajo la NIIF 15 (párrafo 9) Evidencia de aprobación del acuerdo por las partes (escrita, oral, según prácticas del negocio).
Pueden identificarse cada uno de los derechos de las contrapartes respecto a los bienes o servicios a ser transferidos.
La entidad puede identificar los pagos que recibía por los bienes o servicios a ser transferidos.
Acuerdo tiene sustancia económica (percepción de flujos de fondos como contraprestación).
Es probable que la entidad perciba la contraprestación monetaria a la que tiene derecho (monto de la contraprestación puede ser menor al establecido en el acuerdo). 12
NIIF 15 Reconocimiento de ingresos: principio básico
Contrato Preexistente
Reconocimiento de Ingresos
Cualquier contraprestación recibida sin existir contrato previo (definido según criterios NIIF 15) es reconocido como un pasivo.
13
Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas (párrafo 24 NIIF 15)
•
No deben limitarse a los bienes y servicios explícitamente establecidos en el contrato.
•
Pueden existir prestaciones implícitas originadas por costumbres del mercado, políticas públicas de la entidad o declaraciones específicas que generen expectativas en el cliente.
•
De existir conceptos bajo el alcance de otras normas deberán reconocerse conforme con la NIIF respectiva (por ejemplo arrendamientos).
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Características de los bienes y servicios que deben ser cumplidas conjuntamente para considerarlos como prestaciones diferenciadas
•
El cliente puede beneficiarse del bien o servicio en forma individual o en conjunto con otras ofertas similares que existan en el mercado.
•
El compromiso de transferir el bien o servicio puede ser identificado separadamente de otros compromisos del contrato.
15
Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas: construcción de un hospital INPUTS (bienes y servicios ejecutados)
OUTPUT (hospital)
• • • • • •
Diseño de Ingeniería Limpieza de terreno Cimentación Edificación Tubería y cableados Instalación de equipos • Acabados Bienes y servicios separados
Cada bien o servicio puede ser Identificado separadamente de otros compromisos del contrato
En el contexto del contrato de constitución de bienes y servicios no se consideran prestaciones diferenciadas (desde el punto de vista del cliente está esperando un hospital, no los servicios 16 separados)
Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas: subcontratista en la construcción de un hospital
Limpieza Terreno Subcontratista
Cableado
Servicios separados Cada servicio puede ser Identificado separadamente de otros componentes del contrato
Ambos servicios se consideran prestaciones diferenciadas (contratista – cliente los considera entregables separados 17
Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas
Antes
• MANTENIMIENTO
NIIF 15
• MANTENIMIENTO • DESARROLLO DE
APLICATIVOS • GARANTIAS • VENTA DE VERSIONES ACTUALIZADAS 18
Contraprestación variable
NIIF vigentes a la fecha •
Ingresos dependientes de algún factor incierto o fluctuante (niveles de venta, obtención de metas, etc.)
NIIF 15 •
Monto fijo pactado
•
(-) Menores expectativas de cobranza
•
(-) Devoluciones
•
(-) Descuentos
•
(-) Penalidades
•
(+) Premios
•
(+) (-) Situaciones contingentes
•
(+) (-) Otros variables
19
Distribución del precio de la contraprestación entre las obligaciones comprometidas en el contrato
•
Reconocimiento del ingreso no se efectúa sobre la base de los precios individuales pactados formalmente en el contrato.
•
Base de cálculo de los precios aplicables para el reconocimiento son los precios de venta independientes de las diferentes prestaciones a brindar.
•
Si existen componentes de ingreso variable debe evaluarse si están asociados al conjunto o algunas prestaciones específicas.
•
Si no se dispone del precio de venta independiente deberá hacerse una estimación (priorizar la mayor cantidad posible de outputs observables).
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Ejemplo de distribución del monto total del contrato
Montos acordados en licitación Servicio/producto Producto A Producto B Servicio C
Cantidad
Precio pactado
Total-Licitación
%
10 20 30 Total
5 3 1
50 60 30 140
36% 43% 21% 100%
Total - Mercado
%
60 40 60 160
38% 25% 38% 100%
Desagregado sobre precios de venta independientes Servicio/producto Producto A Producto B Servicio C
Cantidad 10 20 30 Total
Precio de venta independiente 6 2 2
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Ejemplo de distribución del monto total del contrato
Atribución de precios NIIF 15 Cantidad
Precio atribuido
Total
% de Licitación
Producto B
10 20
5.20 1.75
52 35
38% 25%
Servicio C
30
1.77
53
38%
140
100%
Servicio/producto Producto A
Total
22
Precios de venta independiente
•
Precio al que la entidad vendería el bien o servicio de forma separada en circunstancias y clientes similares
•
Si no es observable directamente debe ser estimado empleando metodologías que privilegien el uso de fuentes externas verificables
•
Pueden emplearse diversos métodos de aproximación (mercado ajustado, costo más margen, enfoque residual)
•
Si deben considerarse descuentos, se asume aplican al conjunto de bienes, salvo prueba en contrario
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Situaciones que pueden originar modificaciones en la determinación de los precios determinados para los componentes del contrato
Generan modificación en precios del contrato original •
Resolución de eventos inciertos
•
Modificación de las estimaciones en la contraprestación variable
Dan lugar a un nuevo contrato • Adición de nuevas contraprestaciones •
Cambios posteriores a la fecha de inicio del contrato en los precios individuales de los componentes
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Reconocimiento del ingreso
En un momento del tiempo
A lo largo del tiempo
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Modelo de reconocimiento de ingresos de la NIIF 15
•
No efectúa la distinción entre venta de bienes y prestación de servicios, se aplica un modelo único.
•
Bienes y servicios brindados se consideran activos cuyo control es transferido (algunos servicios son activos consumidos inmediatamente por el cliente).
•
Prestación se considera satisfecha cuando el control de los bienes y servicios subyacentes a la obligación son transferidos al cliente.
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Definición de control NIIF 15
•
Capacidad de dirigir el uso y obtener sustancialmente los beneficios remanentes del activo.
•
Concepto de control de la NIIF 15 no es exactamente equivalente a la transferencia de riesgos y beneficios en la venta de bienes de la NIC 18 (ver NIIF 15 párrafo FC 118).
• Al considerarse los bienes y servicios transferidos como activos, la existencia de control es el criterio determinante para reconocer y dar de baja un activo en las NIIF.
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Diferencia enfoque riesgos-beneficios (NIC 18) vs transferencia de control (NIIF 15) Caso: máquina + instalación en condición de ser brindada por la entidad o un proveedor alternativo
NIC 18
• Riesgos y beneficios pueden considerarse como no transferidos hasta que culmine la instalación
NIIF 15
Venta de máquina Servicio de instalación
Dos prestaciones separadas (diferente momento de transferencia de control en cada caso)
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Características de las prestaciones brindadas a lo largo del tiempo
•
Bienes o servicios son consumidos por el cliente en el mismo momento que son prestados (continuo).
•
La prestación de la entidad crea o mejora un activo que el cliente controla mientras se da este proceso.
•
La prestación no crea un activo con uso alternativo para la entidad prestadora, pero le genera el derecho de percibir la contraprestación según lo avanzado.
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Indicadores de prestaciones efectuadas en un momento del tiempo Se ha generado para la entidad un derecho a percibir la contraprestación. Cliente posee la propiedad legal del activo.
Entidad ha transferido posesión física del activo.
Cliente tiene los riesgos y beneficios significativos del activo.
Sobre la base del criterio de control
Uso de estos criterios dependerá de las características de cada industria. 30
NIIF 15 Costos relativos a un contrato
Asociados a la obtención del contrato
Solo se activan aquellos que constituyen costos Incrementales (comisiones de venta por ejemplo)
Asociados al cumplimiento del contrato
Se activan cuando están relacionados directamente con el contrato, se esperan recuperar y generan o mejoran los recursos aplicados al cumplimiento del contrato
Tratamiento
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Amortización de costos relacionados a la obtención y ejecución de contratos
• Amortización sobre una base sistemática relacionada con los bienes y servicios transferidos al cliente. •
Criterios de amortización empleados pueden modificarse si se produce un cambio sistemático en el cronograma previsto de entregables
•
Pueden ser objeto de deterioro
•
Costos incrementales de obtener un contrato no requieren ser activados si su período de amortización es menor a un año. Este hecho debe revelarse.
32
NIIF 15 Otros temas a considerar
•
Garantías (NIC 37). Las que aporten beneficios adicionales pueden constituir un componente.
•
Componentes de financiamiento significativos considerados en el contrato.
•
Programas para fidelizar clientes (actualmente bajo la CINIIF 13).
•
Beneficios no aprovechados por los clientes (pueden dar lugar a contraprestaciones variables: puntos no canjeados, servicios no utilizados a su vencimiento).
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NIIF 15: Principales impactos en los negocios Contabilidad, tributación y reporte
Sistemas y procesos
•
Políticas contables
•
Sistemas ERP
•
Resultados históricos y transición a la norma
•
Libros contables y reporting packages
•
Reporte de estados financieros
•
Revelaciones de impactos esperados
•
Declaraciones impositivas
•
Proceso de transición •
Nuevos procesos •
Cambios en los controles internos
Negocios
Gestión del cambio
•
Términos contractuales
• Administración del proyecto
•
Reportes internos y métricas
•
Comunicación con stakeholders
•
Capacitación al personal
•
Cumplimiento de covenants
•
Manejo de grupos internacionales
•
Oportunidades para evaluar el negocio
•
Compensaciones al personal
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NIIF 15: Presentación comparativa
Enfoques
2016
2017
2018
Fecha de ajustes patrimonio
Reestructuración total- sin métodos simplificados
NIC 18/NIC 11
NIIF 15
NIIF15
1 enero 2016
Reestructuración parcial – con métodos simplificados
NIC 18/ NIC 11
Requerimientos combinados
NIIF 15
1 enero 2017
NIC 18/ NIC 11
NIC 18/ NIC 11
NIIF 15 Efectos acumulados
1 enero 2018 NIC 18/ NIC 11
Enfoque de efectos acumulados: cifras de períodos comparativos no se reexpresan, reconociéndose el efecto contra resultados acumulados en el año de adopción
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NIIF 15 Métodos simplificados para la adopción inicial
•
Para contratos que se inician y terminan en un año de reporte no se requiere efectuar cálculos
•
Para contratos con contraprestación variable pueden utilizarse los montos finalmente ocurridos cuando se completó el contrato
•
Para los períodos comparativas a la fecha de aplicación inicial no es necesario revelar los precios de la transacción asignados a las obligaciones de desempeño pendientes
•
Pueden omitirse considerar costos de financiamiento que comprendan períodos menores a un año
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NIIF 15: temas de discusión urgente al interior de las organizaciones
•
Identificar diferencias más relevantes entre la actual práctica de reconocimiento de ingresos y la NIIF 15
•
Definir lineamientos para un plan de acción que abarque los diferentes frentes afectados (contable, tributario, legal, sistemas, procesos, etc.)
•
Evaluar posibilidad de efectuar una adopción adelantada
•
Evaluar el enfoque a seguir para presentar la información comparativa
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