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Partie 1 : Initiation à la comptabilité générale CHAPITRE 1: LA NOTION DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ET SON RÔLE La comptabilité générale est une technique permettant de la saisi, le classement et le traitement des informations brutes liées aux opérations réalisées par une entreprise dans le cadre de son activité, et de conserver ainsi une trace. Elle permet aussi de fournir des informations adaptées aux différents utilisateurs: investisseurs, banquiers, administration fiscale 1 Information brutes: Factures, pièces de banques Comptabilité générale Informations adaptées Comme la comptabilité générale est liée profondément à l entreprise, il convient donc de porter quelques éclaircissements sur l entreprise, ses fonctions et ses rapports avec son environnement. I- l entreprise 1- Définition En économie, l entreprise est traditionnellement définie comme étant «une organisation, de forme juridique déterminée, réunissant des moyens humains, matériels, immatériels et financiers, pour produire des biens ou des services destinés à être. sur un marché pour réaliser un. Exemple : 2. Les fonctions L entreprise est un organe autonome doté de plusieurs fonctions, à la fois différentes et interdépendantes. De la qualité de ses fonctions et de leur synergie dépendent la réalisation de ses objectifs. Les principales fonctions sont: o o o o o o Approvisionnement: la gestion des achats et la gestion du stock. Production: l ensemble du processus grâce auquel l entreprise produit un bien ou un service apte à satisfaire une demande à l aide de facteurs de production acquis sur le marché. Recherche et Développement: recherche scientifique, recherche technologique et développement industrielle et innovation. Marketing, ventes : Définir les nouvelles attentes du marché trouver les clients des études de marché, des tests de produits, des analyses de satisfaction, de la promotion et de la publicité Administration, finances : Assurer un fonctionnement harmonieux des services de l entreprises et la gestion des aspects financiers. Gestion des ressources humaines : Gérer de la manière la plus efficiente le capital humain de l entreprise. 3. L environnement de l entreprise 2 La performance d'une entreprise vient de sa compréhension de son environnement et de sa capacité à s'y adapter. L environnement rassemble tous les acteurs et forces externes, parfois internes à l'entreprise et susceptible d'affecter la façon dont elle développe ses échanges avec ses marchés. On distingue le microenvironnement et le macro-environnement. Le macro-environnement Le macro-environnement de l'entreprise est composé de six dimensions: la démographie, l'économie, les ressources naturelles, la technologie, le dispositif politico-légal et le contexte culturel. Le micro-environnement Il est composé des acteurs intervenant dans l'entourage immédiat de l'entreprise, Il comprend les concurrents et les partenaires: Clients, Fournisseurs, Financiers, Etat, Personnel, Apporteurs de capitaux etc.) 4. Les flux économiques : L activité de l entreprise et ses relations avec ses partenaires créent des échanges d informations, de biens et d argent circulant à l intérieur et à l extérieur de l entreprise. Ces mouvements génèrent des flux. On distingue les flux physiques ou réels, les flux monétaires et les flux financiers. 3 Financiers (Banques) Matières premières Produits Flux monétaire Flux physique Apporteurs de capitaux Personnel Etat Les flux physiques : Ce sont des flux réels portant sur les biens et les services. Ils peuvent être classifiés en flux physiques internes et flux physiques externes (d entrée et de sortie). Les flux monétaires ou financiers 4 Les flux financiers correspondent à des mouvements de monnaie ou d'engagement de paiement (dette ou créance). Ils peuvent être classés en : - Flux monétaire contrepartie des flux physiques (flux monétaires) - Exemple : Une entreprise paye à la fin du mois les salaires de ses salariés. - Flux monétaires de financement (flux financiers) - Exemple : Pour financer ses achats, l entreprise est obligée de contracter un crédit apurés de sa banque. Application Quatre associés décident de créer la société «SudPro». Ils décident pour se faire, d apporter un capital initial de Dhs qui sera complété par un emprunt à 10 ans de Dhs. Grâce à ces apports, l entreprise «SudPro» devient propriétaire d une machine d une valeur d achat de Dhs. De ces opérations, Faites sortir 3 flux économiques en complétant les schémas ci-dessous et en précisant le montant et le type du flux. Flux... Acquisition de la machine Dhs.. Flux.... Dhs.. Flux.... Dhs.. 5 II- Objet et Rôle de la comptabilité générale : 1- Objet de la comptabilité générale Afin de rendre l'information économique, commerciale ou financière vérifiable, et sûre, la comptabilité générale utilise la notion de flux lors des enregistrements comptables. La comptabilité générale recense. économiques d une entreprise. 2- Rôle et objectifs de la comptabilité générale La comptabilité générale remplit plusieurs missions et fonctions essentielles. Fonction de Contrôle: Les créanciers, les actionnaires et les tiers doivent pouvoir être protégés contre les risques de fraude. La qualité de la gestion doit être contrôlée par la comparaison des objectifs poursuivis et des résultats obtenus. Fonction d évaluation: Dans les milieux bancaires et juridiques, les évaluations comptables restent des éléments d évaluation les plus fiables. Fonction d aide à la décision: La comptabilité est un instrument d information pour la gestion et elle rempli un rôle en communiquant au gestionnaire des renseignements qui leur permettent d agir. Fonction de preuve: C est l une des fonctions les plus importantes en matière de preuve. Le formalisme obligatoire des livres comptables constitue un moyen de preuve pour les litiges et aux organismes qui exercent un droit de contrôle sur l entité de vérifier la réalité de l action de l entreprise. Partie 1 : Initiation à la comptabilité générale CHAPITRE 2: NOTION DE BILAN I- Le patrimoine 6 Le patrimoine d'une personne physique (un individu) ou d'une personne morale (une entreprise) est l'ensemble des biens qu'elle possède à un moment donné: biens meubles ou immeubles, droits, créances et éléments invendables et transmissibles. Le patrimoine net tient pas compte des dettes et des engagements financiers qu'elle a contractés et qui viennent en déduction. - Les biens constituent toutes les valeurs dont on est propriétaire (les valeurs possédées). Ils peuvent être des biens matériels (immeubles, terrains, matériels divers, matières premières...) et ou des biens non matériels (créances ). - Les dettes ou valeurs dues d une entreprise sont les sommes d argent que l entreprise doit à des tiers. Application : L entreprise «NADIR» est créée le 01/01/2012. Le propriétaire a apporté une Somme d argent de DHS et il a emprunté d une banque DHS. Il a acheté un local pour DHS et une machine d une valeur de Dh, une camionnette pour DHS et des marchandises pour DHS. Il a déposé DHS à la caisse et le reste à la banque. T.A.F 1. Classer ces éléments en biens, créances, dettes. 2. Calculer le patrimoine de l entreprise «NADIR» au 01/01/2012 Réponses 7 II- Le bilan : photographie du patrimoine de l entreprise 1- Définition et présentation du bilan Le bilan présente, à une date donnée, en terme d emplois et de ressources, la situation patrimoniale de l entreprise. Le patrimoine de l entreprise regroupe l ensemble des..et des..déduits des... Le bilan est donc une photographie du patrimoine de l entreprise à une date précise. Le bilan est alimenté par l'enregistrement comptable de tous les flux de l'entreprise et représente les comptes de situation. Il se présente sous forme d un tableau dont la partie des ressources est appelée PASSIF et celle des emplois est appelée ACTIF . APPLICATION Le 01/01/2012 Monsieur Ali crée une entreprise en apportant une somme d argent de DHS et en empruntant d une banque DHS. Il décide d acheter un local pour DHS, une camionnette pour DHS et des marchandises pour DHS et de déposer DHS à la caisse et le reste à la banque. - L apport de monsieur Ali à l entreprise constitue le Capital de celle-ci. Il exprime l origine des fonds: c est une ressource. - L achat du local constitue l utilisation des fonds: c est un emploi. 8 T.A.F: Déterminer dans un tableau l ensemble des ressources et des emplois de l entreprise. Emplois Ressources Élément Montant Élément Montant Construction Capital Total Emplois Total Ressources EMPLOIS..RESSOURCES C est le bilan de l entreprise de M. Ali au. 2- Présentation simplifiée du bilan Le code général de la normalisation comptable (CGNC) a retenu une classification fonctionnelle pour le bilan. Celui-ci est présenté en 5 grandes masses ou classes portant un numéro d un seul chiffre, chaque masse se subdivise en rubriques portant des numéros à 2 chiffres. Chaque rubrique se subdivise à son tour en postes (3chiffres). Le poste regroupe plusieurs comptes principaux (4chiffres) qui sont subdivisés en comptes divisionnaires (5chiffres). ACTIF (Emplois) M2 Actif immobilisé M3 Actif circulant hors trésorerie M5 Trésorerie PASSIF (Ressources) Immobilisations en non M1 R 21 Financement R 11 Capitaux propres valeurs Immobilisations permanent Capitaux propres R 22 R 13 incorporelles assimilés R 23 Immobilisations corporelles R 14 Dettes de financement R Provisions durables pour Immobilisations financières R 15 24/25 risques et charges R 27 Ecarts de conversion-actif Comptes de liaison des Amortissements des R 16 établissements et R 28 immobilisations succursales Provisions pour dépréciation Ecarts de conversion R 29 R 17 des immobilisations passif M4 Dettes du passif R 31 Stocks Passif R 44 circulant R 34 Créances de l actif circulant circulant Autres provisions pour Titres et valeurs de hors R 45 R 35 risques et charges placement Ecarts de conversion-actif trésorerie R 37 (éléments circulants) Ecarts de conversion Provisions pour dépréciation R 47 -passif (éléments R 39 des comptes de l actif circulants) circulant R 51 Trésorerie-actif M5 Trésorerie Provisions pour dépréciation R 55 Trésorerie-passif R 59 des comptes de trésorerie 9 APPLICATION Reprenons l exemple de l entreprise de monsieur Ali. Présentez le bilan de l entreprise au 01/01/2012. 10 III- Les variations du bilan et résultat APPLICATION Reprenons l exemple de l entreprise de monsieur Ali. - Le 02/02/2012, l entreprise a vendu un stock de marchandises ayant coûté DH à DH, en espèce. - Le 05/03/2012, l entrepreneur Ali effectue un apport de fonds à son entreprise de DH qu il verse au compte bancaire de cette dernière. - Le 02/05/2012, l entreprise vend un stock de marchandises ayant coûté DH à DH contre espèces. - Le 02/06/2012, l entrepreneur retire définitivement DH du compte bancaire de l entreprise. - Le 08/06/2012, l entreprise achète un lot de marchandise à DH par chèque bancaire. - Le 09/07/2012, l entrepreneur règle l emprunt précédent par chèque bancaire. TAF : Présenter le bilan de l entreprise après chaque opération et déterminer l incidence de chaque opération sur les capitaux propres. Bilan au 02/02/ Cette opération engendre la diminution du stock de Mses et l augmentation des avoirs en caisses. La vente à 4000 DH est une opération bénéficiaire qui a permet à l entrepreneur de réaliser un bénéfice de.. DH et qui vient augmenter... Bilan au 05/03/2012 Cette opération augmente le capital et par conséquence les capitaux propres, et augmente aussi les avoirs en banque de l entreprise sans changer de l entreprise. Bilan au 09/07/2012 Rappel 12 - Le 02/05/2012, l entreprise vend un stock de marchandises ayant coûté DH à DH contre espèces. - Le 02/06/2012, l entrepreneur retire définitivement DH du compte bancaire de l entreprise. - Le 08/06/2012, l entreprise achète un lot de marchandise à DH par chèque bancaire. - Le 09/07/2012, l entrepreneur règle l emprunt précédent par chèque bancaire. Commentaire : Remarque : Le bilan exprime la situation patrimoniale de l entreprise à une date donnée. Mais l entreprise effectue quotidiennement des opérations achats-ventes de marchandises, encaissement des créances, payement des dettes, acquisitions ou cession des immobilisations qui influencent énormément la situation précédente et font varier le bilan. Deux types sont à distingués : - Les opérations qui ont une incidence sur les capitaux propres : L apport nouveau de l entrepreneur, les opérations générant un bénéfice ou dégageant une perte, Le retrait de fonds - Les opérations qui n ont pas cette incidence : Achat de Mses, règlement d une dette, recouvrement d une créance 13 A la fin de chaque exercice comptable, l entreprise doit établir son bilan appelé «bilan de clôture» qui fait apparaître l état patrimonial. Ce bilan doit avoir le total actif est égal au total passif, en faisant apparaître le résultat réalisé par l entreprise qui peut être soit : - Positif inscrit avec signe (+) au passif parmi les capitaux propres : Bénéfice. - Négatif inscrit avec signe ( - ) au passif parmi les capitaux propres : Perte. Exercices EXERCICE n 1 : Reprenant l exemple de l entreprise «NADIR». Au 31/12/2012 le patrimoine de l entreprise «NADIR» est le suivant : Capital : DHS, Emprunt: DHS, Local : DHS, Matériel de transport: DHS, Marchandises en stocks : DHS, Caisse : DHS, Banque : DHS On vous demande d établir le bilan de l entreprise «NADIR» au 31/12/2012. Bilan de l entreprise «NADIR» au 31/12/2012 14 EXERCICE n 2 : 1. Le bilan de l entreprise Ahmed présente, au 01/01/2012, les éléments suivants (exprimés en DHS) : Dettes envers les fournisseurs : ; stocks de matières premières : ; Stocks de produits finis : ; dettes envers la banque (découvert) : ; matériel : ; mobilier : ; avoir aux chèques postaux : ; créances sur les clients : ; emprunt au crédit du Maroc ; dettes d impôts envers l Etat ; caisse : T.A.F: Après avoir déterminé le montant du capital, dresser le bilan de l entreprise AHMED au 01/01/ A la fin de l exercice, le 31/12/2010, la situation d AHMED se compose des éléments suivants : Dettes fournisseurs : ; stocks de matières premières : ; Stocks de produits finis : ; avoir à la banque : ; matériel : ; mobilier : ; avoir aux chèques postaux : ; créances sur les clients : ; emprunt au crédit du Maroc et à la banque populaire : ; caisse : T.A.F: Sachant que AHMED n a pas modifié le montant du capital durant l exercice, présenter son bilan au 31/12/2012. Bilan Au 01/01/ Bilan Au 31/12/2012 Partie 1 : Initiations à la comptabilité générale CHAPITRE 3 : Le compte Toute opération réalisée par l entreprise modifie sa situation et son bilan, donc l établissement du bilan après chaque opération est très coûteux et sans intérêt pratique. Ainsi, toute opération sera enregistrée dans des tableaux appelés comptes et le bilan ne sera établi qu une seule fois par an. 16 I- Le compte 1. Définition Débit Compte Crédit Le compte est un tableau devisé en deux parties : - La partie gauche réservée aux emplois (En quoi cet argent a été employé?) et appelée : Débit - La partie droite réservée aux ressources (d où provient l argent dépensé?) et appelée : crédit 2. Vocabulaire lié au compte : - Débiter un compte : C est porter une somme à son débit - Créditer un compte : C est porter une somme à son crédit - Le libellé enregistre la pièce justificative de l opération ou la nature de celle-ci (chèque n. Facture n.) - Le solde d un compte est la différence entre le total de son débit et le total de son crédit - Le solde d un compte peut être : Débiteur, dans le cas où total débit est supérieur au total crédit Créditeur, dans le cas où total débit est inférieur au total crédit Nul, dans le cas où total débit est égal au total crédit 3. Présentation : Les présentations les plus utilisées sont : - Les comptes à colonnes mariées ou regroupées - Les comptes à colonnes séparées - Comptes schématiques (C est la présentation la plus simple) 4. Exemple - Le 01/10/2012, l entreprise BACHIR a déposé DHS dans sa caisse. - Le 03/10/2012, Elle retire DHS de la banque pour alimenter la caisse. - Le 05/10/2012, elle règle son fournisseur en espèces pour DHS. - Le 07/10/2012, elle vend de la marchandise au comptant contre espèces pour DHS. 17 T.A.F : Calculer l avoir en caisse au 07/10/2012. Les opérations Emplois (Destination) Ressources (Origine) 01/10/ /10/ /10/ /10/ Le compte en T ou compte schématique D Caisses C 01/10/ /10/ /10/ SD. 07/10/ Total Total Solde = Total débit total crédit =. =.. 2. Les comptes à colonnes séparées Débit Crédit Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes 01/10/2012 Avoir en caisse 05/10/2012 Règlement du fournisseur en espèces 03/10/2012 Retrait de la banque 07/10/2012 Solde 07/10/2012 Vente de M/se Total Total 3.Les comptes à colonnes mariées ou regroupées. Dates Libellés 01/10/2012 Avoir en caisse 03/10/2012 Retrait de la banque 05/10/2012 Règlement du fournisseur en espèces 07/10/2012 Vente de M/se II- Le principe de la partie double Mouvements Solde Débit Crédit Débiteur Créditeur 18 Toute opération peut être analysée en terme d emplois et de ressources et nécessite pour son enregistrement l utilisation d au moins deux comptes ; l un est débité, l autre est crédité : c est le principe de la partie double. Exemples : Exemple n 1 : Reprenant l exemple précédant : Les opérations Emplois (Destination) Ressources (Origine) 01/10/2012 Caisses : Banques : /10/2012 Achats de marchandises : Caisses : /10/2012 Caisses : Ventes de marchandises : D Caisses C D Banques C D Achat de Mses C D Caisses C D Caisses C D Ventes de Mses C Exemple n 2 : Le 10/12, vente de marchandises au client Ahmed pour dh, la moitiè du montant est réglé en espèces ; le reste à crédit. D Client Ahmed C 10/12 D Ventes de Mses C 10/12 19 D C 10/12 III- Notions de comptes de situation et de comptes de gestion : On distingue deux grandes catégories de comptes : - Les comptes de bilan (ou comptes de situation), ils décrivent la situation patrimoniale de l entreprise. - Les comptes de charges et de produits (ou comptes de gestion), ils constatent les ressources et les emplois extérieurs aux éléments du patrimoine de l entreprise. Les comptes de bilan ou comptes de situation Les comptes de charges et de produits ou comptes de gestion Comptes d actif D+ C- Comptes de passif D- C+ Comptes de charges D+ C- Comptes de produits D- C+ Remarque : - Les comptes d actif et de charges fonctionnent d une manière identique, il en est de même pour les comptes de passif et de produits. - Les comptes d actifs et les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur. - Les comptes de passif et de produits présentent généralement un solde créditeur. APPLICATION Les opérations effectuées par NIDAL durant le premier trimestre : Le 15/01, vente de M/ses contre espèces pour : DHS 2. Le 26/01, règlement de la prime d assurance par chèque bancaire : DHS 3. Le 12/02, Achat de M/ses pour DHS : la moitié à crédit, le reste par chèque bancaire 4. Le 21/02, réception d espèces de la part du client ALI : DHS 5. Le 09/03, règlement du loyer du magasin par chèque bancaire : DHS 6. Le 31/03, règlement du fournisseur TARIK en espèces : 5000 DHS TAF : Enregistrer les opérations dans les comptes schématiques D Client C D Fournisseur C D Banque C D Caisse C D Achat de M/ses C D Prime d assurance C.. D locat.charges locat C.. D vente de M/ses C IV- Le plan comptable général des entreprises (PCGE) La normalisation comptable a pour avantages : - Instaurer des régimes comptables uniformes, - Obtenir des informations fiables et pertinentes, - Parvenir à des états de synthèse qui reflètent l image fidèle de l entreprise. 21 Le plan comptable général des entreprises présente la liste des comptes à utiliser par les entreprises ainsi que leurs règles de fonctionnement. Par ailleurs, l ensemble des comptes sont présentés en deux modèles : - Le modèle normal pour toutes les moyennes et grandes entreprises. - Le modèle simplifié prévu pour les entreprises de petite taille. Le plan de
